在世界經(jīng)濟(jì)全球化的潮流中，通過(guò)國(guó)際合作，利用國(guó)家或地區(qū)的勞動(dòng)力成本差異，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)降低生產(chǎn)成本，增強(qiáng)綜合競(jìng)爭(zhēng)力的有效途徑。隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，離岸外包服務(wù)越來(lái)越普遍。

1.離岸服務(wù)外包的定義

“離岸外包”是指離開(kāi)本國(guó)境內(nèi)，將國(guó)內(nèi)的項(xiàng)目分包給境外團(tuán)隊(duì)或者在境外進(jìn)行運(yùn)營(yíng)。

例如，國(guó)內(nèi)某公司希望發(fā)展歐洲業(yè)務(wù)，更好地服務(wù)當(dāng)?shù)乜蛻?hù)，但由于國(guó)內(nèi)的當(dāng)?shù)卣Z(yǔ)言工作者太少以及時(shí)差、成本等因素，導(dǎo)致開(kāi)設(shè)難度較大，無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)的客戶(hù)服務(wù)體驗(yàn)需求，因而企業(yè)將該業(yè)務(wù)外包給專(zhuān)業(yè)的外包公司，利用其在海外的地理優(yōu)勢(shì)和相應(yīng)資源，在當(dāng)?shù)亻_(kāi)設(shè)運(yùn)營(yíng)站點(diǎn)，聘請(qǐng)當(dāng)?shù)氐膭趧?wù)人員，這種情況可以稱(chēng)之為“離岸外包”。?簡(jiǎn)而言之，“離岸外包”指境內(nèi)的企業(yè)將項(xiàng)目或某一業(yè)務(wù)流程外包給第三方，將其在國(guó)內(nèi)的業(yè)務(wù)在海外落地，或者幫助其完成海外的業(yè)務(wù)需求。

2.離岸服務(wù)外包稅收優(yōu)惠

營(yíng)改增后，離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠政策經(jīng)過(guò)幾次修改，由繼續(xù)享受流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)的免稅待遇到適用增值稅零稅率政策。

· 財(cái)稅〔2015〕118號(hào)《關(guān)于影視等出口服務(wù)適用增值稅零稅率政策的通知》規(guī)定：離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)適用增值稅零稅率政策。離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，包括信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）、技術(shù)性知識(shí)流程外包服務(wù)（KPO），其所涉及的具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，按照《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）相對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)執(zhí)行。本通知自2015年12月1日起執(zhí)行，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）第一條第（六）項(xiàng)、《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）第七條第（六）項(xiàng)中“發(fā)行”，以及第（九）項(xiàng)中“技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)”、“合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)”、“廣播影視節(jié)目（作品）制作服務(wù)”和“合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)”的規(guī)定相應(yīng)停止執(zhí)行。

· 財(cái)稅〔2016〕26號(hào)文附件4跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定中也進(jìn)一步明確了：向境外單位提供的*在境外消費(fèi)的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)適用增值稅零稅率。

3.離岸服務(wù)外包操作要點(diǎn)

（1）合同認(rèn)定

應(yīng)向商務(wù)委員會(huì)申請(qǐng)離岸服務(wù)外包合同認(rèn)定，主要步驟為：系統(tǒng)注冊(cè)→錄入合同信息→報(bào)送相關(guān)材料，企業(yè)需向商務(wù)委員會(huì)遞交與該離岸服務(wù)外包合同相關(guān)的材料，如合同文本、與合同執(zhí)行金額相對(duì)應(yīng)的外匯收匯憑證等→審核確認(rèn)，商務(wù)委員會(huì)審核并對(duì)該離岸服務(wù)外包合同予以確認(rèn)，出具《離岸服務(wù)外包合同認(rèn)定單》。

（2）備案要求

財(cái)稅〔2015〕88號(hào)關(guān)于《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法》的補(bǔ)充公告規(guī)定：向境外單位提供新納入零稅率范圍的應(yīng)稅服務(wù)的，增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者申報(bào)退（免）稅時(shí)，應(yīng)按規(guī)定辦理出口退（免）稅備案。明確了退稅前提，需先向稅局備案，同一個(gè)項(xiàng)目備案一次即可。

（3）免抵退材料

實(shí)行免抵退辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者，向境外單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、新納入零稅率范圍的應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)在申報(bào)免抵退稅時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供規(guī)定的申報(bào)資料。詳見(jiàn)財(cái)稅〔2015〕88號(hào)關(guān)于《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法》的補(bǔ)充公告

其中要求提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)所開(kāi)具的發(fā)票，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)支持，可只提供電子數(shù)據(jù)，原始憑證留存?zhèn)洳?，部分地區(qū)要求提供開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票原件。在實(shí)務(wù)過(guò)程中小賽有遇到深圳的客戶(hù)企業(yè)，如果企業(yè)是數(shù)電票試點(diǎn)納稅人，需注意稅局對(duì)試點(diǎn)納稅人開(kāi)票實(shí)行的是開(kāi)具金額總額度管理。其外銷(xiāo)發(fā)票金額會(huì)占用發(fā)票總額度，如遇額度不夠，企業(yè)可以申請(qǐng)?jiān)鲱~，主要步驟為電子稅務(wù)局→我要辦稅→稅務(wù)數(shù)字賬戶(hù)→發(fā)票額度調(diào)整申請(qǐng)→新增申請(qǐng)。

在離岸外包業(yè)務(wù)中，企業(yè)不僅面臨較為復(fù)雜的內(nèi)部業(yè)務(wù)環(huán)境，而且會(huì)面臨變化多端的外部環(huán)境。如果企業(yè)在日常管理中缺乏系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范制度，不注重對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略的研究，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力沒(méi)有科學(xué)的評(píng)估，很可能陷入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的沼澤。