公司經(jīng)營不下去，決定要注銷了，財(cái)務(wù)人員最先頭疼的就是稅務(wù)注銷環(huán)節(jié)——"清稅"。這可不是簡單一句"公司不要了"就能解決的問題。稅務(wù)清算猶如一次財(cái)務(wù)大掃除，必須把所有會計(jì)科目清理得干干凈凈，才能順利拿到《清稅證明》。

  資產(chǎn)類科目處理要點(diǎn)

  1.存貨

  存貨科目有余額？說明公司還有未處理的庫存商品、原材料等。處理方式有三種：

  優(yōu)先變賣處置：存貨可對外銷售，需關(guān)注價格是否明顯偏低或偏高。如果價格不公允，可能會被核定。對外賣貨和企業(yè)注銷前正常經(jīng)營流程一樣，該繳的稅一個都不能少，包括增值稅、附加稅、印花稅和企業(yè)所得稅。

  部分可做報(bào)廢處理：對于盤虧或變質(zhì)無銷售價值的存貨，進(jìn)行報(bào)廢損失處理。需要注意的是，已抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額需做轉(zhuǎn)出處理，未抵扣的可與存貨損失一同在計(jì)算所得稅時扣除。

  實(shí)在處置不掉的可分給股東：存貨也可分配給股東，但需視同銷售，按組成計(jì)稅價或公允價計(jì)算并繳納增值稅和企業(yè)所得稅。同時，分配給股東視作分紅，因此記得代扣代繳股東的個人所得稅。

  2.其他應(yīng)收款

  其他應(yīng)付款和其他應(yīng)收款中，公司與股東資金來往比較頻繁。股東應(yīng)及時將欠款還給公司，如果其他應(yīng)收賬款有余額，注銷時仍未歸還，可能會被視同向股東分紅。如果公司借了股東的錢，在公司注銷時無力償還，股東若豁免，公司要視同收入，計(jì)入營業(yè)外收入，繳納企業(yè)所得稅。

  其他應(yīng)收款中常見的股東借款必須處理完畢：

  ?股東必須歸還借款

  ?如果不歸還，視同分紅，繳納20%個人所得稅

  實(shí)用建議：就算股東只是“走個過場”，也要先歸還再注銷，避免高額稅負(fù)！

  3.應(yīng)收賬款

  成功收回的應(yīng)收賬款可能會轉(zhuǎn)化為貨幣資金。若確實(shí)存在無法收回的應(yīng)收賬款，則應(yīng)積極收集相關(guān)證據(jù)和資料，并妥善留存以備后續(xù)查證。在必要時，這些無法收回的款項(xiàng)可以按照規(guī)定進(jìn)行壞賬處理。

  對于對方公司而言，無需償還的應(yīng)收賬款應(yīng)被確認(rèn)為營業(yè)外收入。如果要做所得稅稅前扣除，一定要準(zhǔn)備以下相關(guān)資料，留案備查：

  基礎(chǔ)申報(bào)材料：包括《資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)表》、專項(xiàng)資產(chǎn)損失稅前扣除申請報(bào)告等

  佐證材料：

  ?相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明；

  ?屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；

  ?屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；

  ?屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；

  ?屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個人的死亡、失蹤證明；

  ?屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；

  ?屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。

  4.固定資產(chǎn)

  參照存貨的處理思路。先做固定資產(chǎn)清理，然后轉(zhuǎn)賣，相關(guān)的利得/損失計(jì)入營業(yè)外收入/支出。

  注意增值稅的問題：取得時未取得發(fā)票且沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)的，可以按照3%減按2%處理；如果是取得時抵扣了進(jìn)項(xiàng)，那么在轉(zhuǎn)售的時候要按照13%的稅率繳納增值稅。如果沒有轉(zhuǎn)賣，就留給股東，視同分紅，繳納20%的個人所得稅。

  5.其他資產(chǎn)科目

  無形資產(chǎn)、在建工程等科目：

  ?按可變現(xiàn)價值或交易價格處置

  ?實(shí)在無法處置的分給股東

  負(fù)債類科目處理要點(diǎn)

  1.應(yīng)付賬款

  企業(yè)有貨幣資金、有存貨、有固定資產(chǎn)，能抵債先抵?？赡軙媾R對方企業(yè)的起訴，考慮能否債務(wù)重組，最差就是公司破產(chǎn)。如果對方豁免了債務(wù)，那么應(yīng)付賬款沒了，但是債務(wù)豁免要計(jì)入營業(yè)外收入，少不了一筆企業(yè)所得稅。交完稅才能去注銷。

  應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等債務(wù)必須處理：

  ?有能力償還的，及時付清

  ?無法支付的轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入

  2.應(yīng)付職工薪酬

  此科目有余額表明欠發(fā)員工工資：

  ?直接支付給員工

  ?無現(xiàn)金支付的，用企業(yè)資產(chǎn)清償

  特殊科目處理要點(diǎn)

  未分配利潤

  ?余額在貸方：分配給股東，繳納20%個人所得稅

  ?余額在借方（虧損）：無需處理

  如果利潤虛高，建議請專業(yè)人員重新梳理賬務(wù)。因?yàn)樽N的時候，利潤過大，可能面臨不菲的分紅稅。專業(yè)人士重新梳理賬務(wù)后，能夠合法合理地把未分配利潤降下來，交的分紅稅就少了。

  梳理完以后，也不是按照未分配利潤和盈余公積的總金額來繳納分紅稅的。因?yàn)樽N可以理解成企業(yè)自行清算，因此，要扣除股東初始投資金額之后，再計(jì)算分紅稅。

  稅務(wù)清算完成后，公司報(bào)表應(yīng)達(dá)到如下狀態(tài)：

  ??貨幣資金科目可有余額

  ??所有者權(quán)益科目可有余額

  ??存貨、固定資產(chǎn)、往來科目必須全部清零

  公司注銷是一項(xiàng)復(fù)雜的過程，稅務(wù)清算只是第一步。建議企業(yè)在注銷前提前規(guī)劃，逐步處理各類資產(chǎn)和負(fù)債，避免到最后階段手忙腳亂。如果對財(cái)稅政策不了解，最好咨詢專業(yè)的財(cái)稅顧問，確保注銷過程合規(guī)、順利。

  注銷無小事，清稅要徹底！做好這最后一步，為企業(yè)畫上完美的句號。